📋 סעיפי שומה והנמקות
מפתח מלא לקודי שומה וסימולי הנמקה במס הכנסה
עודכן: מאי 2026
📂 סעיפי שומת מס הכנסה
| סעיף שומה | סעיף בחוק | סוג שומה | הסבר |
|---|---|---|---|
| 00 | 145(א)(1) | שומה עצמית | המס חושב על פי הדו"ח השנתי שהוגש על ידי הנישום |
| 00 | 145א2 | שומה חלקית בהסכם | אושרה שומה עצמית חלקית |
| 00 | 133 | מס על פי דו"ח משוער | יחד עם הנמקה 20 – דרישה לתשלום מס על פי דו"ח משוער |
| 01 | 145(א)(2)(א) | שומה על פי דו"ח | הדוח השנתי שהוגש אושר |
| 02 | 145(א)(2)(ב) | שומה בהסכם | פקיד השומה והנישום הגיעו להסכמה בנוגע להכנסה החייבת |
| 03 | 145(א)(2)(ב) | מיטב שפיטה לאחר דו"ח | מאחר ולא הוגש דו"ח כנדרש בחוק, פקיד השומה קבע לפי מיטב שפיטתו את ההכנסה החייבת במס. ניתן להגיש השגה תוך 30 יום ובמקביל לשלם את יתרת המס שאינה שנויה במחלוקת |
| 04 | 145(ב) | מיטב שפיטה בהעדר דו"ח | מאחר ולא הוגש דו"ח כנדרש בחוק, פקיד השומה קבע לפי מיטב שפיטתו את ההכנסה החייבת במס. ניתן להגיש השגה תוך 30 יום בצירוף דו"ח מפורט ולשלם את המס על פיו |
| 05 | 147(א) | תיקון בהוראת המנהל | ההכנסה תוקנה על פי הוראות מנהל רשות המסים. ניתן לערער לבית המשפט המחוזי תוך 30 יום מהוצאת הצו |
| 07 | 152(א) | שומה בהסכם לאחר השגה | פקיד השומה דן בהשגה וקבע בהסכמת הנישום את ההכנסה החייבת במס |
| 09 | 152(ב) | שומה שלא בהסכם – צו | פקיד השומה דן בהשגה וקבע בצו את ההכנסה החייבת. ניתן לערער לבית המשפט המחוזי תוך 30 יום |
| 11 | 156 | שומה לפי פס"ד | שומה שנקבעה בהתאם לפסיקת בית המשפט |
| 15 | 183 | מס שאינו במחלוקת – השגה | דרישה לתשלום יתרת מס שאינה שנויה במחלוקת, בעקבות רישום השגה על השומה |
| 17 | 183 | מס שאינו במחלוקת – מיטב שפיטה | דרישה לתשלום יתרת מס שאינה שנויה במחלוקת, בעקבות השגה על שומה לפי מיטב שפיטה בהעדר דו"ח |
| 19 | 184 | מס שאינו במחלוקת – ערעור | דרישה לתשלום יתרת מס שאינה שנויה במחלוקת, בעקבות הגשת ערעור |
לא נמצאו תוצאות בטבלת סעיפי השומה
🗂️ מפתח סימולי הנמקה בשומות מס הכנסה
| קוד הנמקה | סעיפי שומה רלוונטיים | מהות ההנמקה | חל על |
|---|---|---|---|
| 13 | 00 | שומה עצמית ששודרה ע"י מייצג | יחיד וחברה |
| 20 | 00 | הוצאת דרישה לתשלום המס המגיע לפי דוח משוער ע"פ סעיף 133 לפקודה | יחיד וחברה |
| 31 | 03 09 | הוצאת שומה בעקב הפרשי הון | יחיד בלבד |
| 32 | 03 09 | הוצאת שומה בשל אי הגשת הצהרת הון | יחיד בלבד |
| 35 | 00 03 09 | הוצאת שומה תוך אי התרת ניכויים ו/או זיכויים | יחיד בלבד |
| 43 | 03 09 | הוצאת שומה בשל אי המצאת אישורים על משכורת | יחיד בלבד |
| 55 | 00 | עיכוב החזר מס בעקבות אי הגשת דוחות בשנות מס אחרות | יחיד וחברה |
| 56 | 00 | תיקון דו"ח של שומה עצמית ע"י פקיד השומה (תוך 6 חודשים מיום הגשתו) | יחיד וחברה |
| 63 | 03 09 | הוצאת שומה בשל אי הופעה לדיון | יחיד וחברה |
| 64 | 03 09 | הוצאת שומה בשל אי המצאת פרטים לפי בקשה | יחיד וחברה |
| 71 | כולם | הנמקה מיוחדת לתיק חברה משפחתית | חברה משפחתית |
| 75 | 00 | תיקון הדוח בהתאם לסעיף 145(א)(3) והשארתו כשומה עצמית | יחיד וחברה |
| 77 | 00 | עיכוב החזר המס בעקבות אי הגשת דוחות אחרים | יחיד וחברה |
| 81 | 00 | עיכוב החזר מס בשל אי ביסוס הדו"ח על מסמכים נאותים | יחיד וחברה |
| 87 | 00 | דו"ח סתמי (לא כולל חברה משפחתית) | יחיד וחברה |
| 89 | 00 01 | הפרש מס חד-פעמי עקב מס שבח | יחיד בלבד |
לא נמצאו תוצאות בטבלת ההנמקות
שאלות ותשובות – סעיפי שומה והנמקות ❓
תשובות לשאלות הנפוצות ביותר בנושא קודי שומה ועיבוד שומות מס הכנסה
מה ההבדל בין שומה עצמית (קוד 00) לשומה על פי דו"ח (קוד 01)?
שומה עצמית 00 משמעה שפקיד השומה טרם בחן את הדו"ח – המס מחושב לפי מה שהנישום עצמו דיווח, ופקיד השומה שמר לעצמו את הזכות לבדוק בעתיד.
שומה על פי דו"ח 01 משמעה שפקיד השומה בחן את הדו"ח ואישר אותו – זו "חותמת אישור" רשמית על הדו"ח שהוגש.
שומה על פי דו"ח 01 משמעה שפקיד השומה בחן את הדו"ח ואישר אותו – זו "חותמת אישור" רשמית על הדו"ח שהוגש.
💡 בפועל, רוב הנישומים יראו קוד 00 כל עוד פקיד השומה לא פתח את התיק לבדיקה פעילה.
מה פירוש "שומה לפי מיטב שפיטה" וכיצד מגישים השגה עליה?
שומה לפי מיטב שפיטה מוצאת כאשר הנישום לא הגיש דו"ח שנתי כנדרש. פקיד השומה מעריך את ההכנסה החייבת לפי שיקול דעתו.
יש שני מצבים:
יש שני מצבים:
- 03 לאחר דו"ח חלקי – ניתן להשיג תוך 30 יום ולשלם במקביל את המס שאינו במחלוקת
- 04 בהעדר דו"ח לחלוטין – ניתן להשיג תוך 30 יום בצירוף דו"ח מפורט ולשלם מס לפיו
⚠️ חשוב: המועד להשגה הוא 30 יום בלבד מיום קבלת הודעת השומה.
מה ההבדל בין שומה בהסכם (קוד 02) לשומה בהסכם לאחר השגה (קוד 07)?
שומה בהסכם 02 – ההסכמה הושגה בשלב הראשוני של הטיפול בדו"ח, לפני הגשת השגה רשמית.
שומה בהסכם לאחר השגה 07 – הנישום הגיש השגה רשמית, אך בסופו של דבר הגיע להסכמה עם פקיד השומה במהלך הדיון בהשגה.
בשני המקרים, ההכנסה החייבת נקבעת בהסכמה הדדית ואין אפשרות ערעור לאחר מכן.
שומה בהסכם לאחר השגה 07 – הנישום הגיש השגה רשמית, אך בסופו של דבר הגיע להסכמה עם פקיד השומה במהלך הדיון בהשגה.
בשני המקרים, ההכנסה החייבת נקבעת בהסכמה הדדית ואין אפשרות ערעור לאחר מכן.
קיבלתי שומה עם קוד 09 – מה עליי לעשות?
קוד 09 הוא שומה שלא בהסכם לאחר השגה (צו). כלומר, הגשת השגה, אך פקיד השומה לא קיבל את עמדתך וקבע את ההכנסה החייבת בצו.
מה ניתן לעשות:
מה ניתן לעשות:
ניתן לערער על הצו לבית המשפט המחוזי תוך 30 יום בלבד מיום קבלת הצו. מומלץ מאוד להיוועץ בעורך דין מס לפני הגשת הערעור.
מה הם קודי ההנמקה 55, 77 ו-81 ומתי הם מופיעים?
שלושת הקודים הללו מציינים עיכוב בהחזר מס מסיבות שונות:
- 55 – לא הוגשו דוחות לשנות מס אחרות (קיים חוב דיווח)
- 77 – לא הוגשו דוחות אחרים הנדרשים (לדוגמה דוחות מעסיק)
- 81 – הדו"ח אינו מבוסס על מסמכים נאותים ותומכים
💡 כדי לשחרר את עיכוב ההחזר – יש להשלים את הדוחות החסרים או לספק את המסמכים הנדרשים לפקיד השומה.
מה ההבדל בין קודי 15, 17 ו-19 שכולם עוסקים ב"מס שאינו שנוי במחלוקת"?
כל שלושת הקודים הם דרישות לתשלום חלק המס שאינו שנוי במחלוקת, אך הם מגיעים בשלבים שונים של ההליך:
- 15 – לאחר הגשת השגה רגילה על השומה
- 17 – לאחר הגשת השגה על שומה שהוצאה לפי מיטב שפיטה בהעדר דו"ח
- 19 – לאחר הגשת ערעור לבית המשפט
💡 העיקרון: גם כשיש מחלוקת, חלק המס שמוסכם על שני הצדדים – חייב לתשלום מיידי.
מה פירוש קוד הנמקה 31 (הפרשי הון) וכיצד הוא מתקשר לשומה?
קוד הנמקה 31 מציין שהשומה הוצאה בשל פערים בין הצהרות ההון שהגיש הנישום. פקיד השומה מחשב את ההון בתחילת התקופה ובסופה, ואם הגידול בהון אינו מוסבר על ידי ההכנסות המדווחות – מוציא שומה על הפרש לא מוסבר.
קוד זה חל על יחידים בלבד ומופיע בשומות מסוג 03 ו-09.
קוד זה חל על יחידים בלבד ומופיע בשומות מסוג 03 ו-09.
⚠️ הצהרת הון היא כלי מרכזי לביקורת מס – מומלץ לתעד היטב את כל מקורות ההון.
מה ייחודו של קוד הנמקה 71 עבור חברה משפחתית?
קוד הנמקה 71 הוא הנמקה ייעודית לתיקי חברה משפחתית בלבד, והוא חל על כל סוגי השומה.
חברה משפחתית היא גוף ייחודי במס הכנסה הישראלי – היא מוגדרת כחברה אך ממוסה ברמת בעל המניות הייצוגי. הטיפול השומתי בה שונה מחברה רגילה, ולכן נדרשת הנמקה נפרדת שמזהה את ייחודיות הישות.
חברה משפחתית היא גוף ייחודי במס הכנסה הישראלי – היא מוגדרת כחברה אך ממוסה ברמת בעל המניות הייצוגי. הטיפול השומתי בה שונה מחברה רגילה, ולכן נדרשת הנמקה נפרדת שמזהה את ייחודיות הישות.
מה ההבדל בין השגה לערעור על שומת מס הכנסה?
השגה – מוגשת לפקיד השומה עצמו. זהו הליך מנהלי פנימי, ללא עלויות משפטיות גבוהות. יש להגיש תוך 30 יום מקבלת השומה. פקיד השומה יכול לשנות, לאשר או לדחות את השומה.
ערעור – מוגש לבית המשפט המחוזי לאחר שנדחתה ההשגה (קוד 09). זהו הליך משפטי מלא. יש להגיש תוך 30 יום מקבלת הצו.
ערעור – מוגש לבית המשפט המחוזי לאחר שנדחתה ההשגה (קוד 09). זהו הליך משפטי מלא. יש להגיש תוך 30 יום מקבלת הצו.
💡 הסדר הנכון: שומה ← השגה ← צו ← ערעור לבית המשפט המחוזי.
מה פירוש קוד הנמקה 56 ומתי פקיד השומה רשאי לתקן דו"ח עצמי?
קוד הנמקה 56 מציין שפקיד השומה תיקן את הדו"ח שהוגש – בתוך 6 חודשים מיום הגשתו – לפי סמכותו בסעיף 145(א)(3).
זוהי הסמכות הבסיסית לביקורת ראשונית של דו"חות: פקיד השומה רשאי לתקן שגיאות חישוב, אי-עקביות, או פרטים חסרים – תוך ששת החודשים הראשונים לאחר הגשת הדו"ח.
זוהי הסמכות הבסיסית לביקורת ראשונית של דו"חות: פקיד השומה רשאי לתקן שגיאות חישוב, אי-עקביות, או פרטים חסרים – תוך ששת החודשים הראשונים לאחר הגשת הדו"ח.
⚠️ תיקון כזה ישאיר את הדו"ח כ"שומה עצמית" (קוד 00) אם לא הוצא צו נפרד.
⚠️ האמור באתר אינו מהווה ייעוץ מקצועי או תחליף לייעוץ המתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל אדם. כל המסתמך על תכני האתר מבלי להיוועץ בבעל הרישיון המתאים עושה זאת על אחריותו בלבד.
סעיף שומה: 00
סעיף 145(א)(1), 145א2, 133
סוג שומה:
- שומה עצמית
- אישור שומה חלקית/שומה חלקית בהסכם
- יחד עם הנמקה 20-מס על פי דו"ח משוער
הסבר: המס חושב על פי הדו"ח השנתי שהוגש על ידי הנישום
סעיף שומה: 01
סעיף 145(א)(2)(א)
סוג שומה:
שומה על פי דו"ח
הסבר: הדוח השנתי שהוגש אושר
סעיף שומה: 02
סעיף 145(א)(2)(ב)
סוג שומה:
שומה בהסכם
הסבר: פקיד השומה והנישום הגיעו להסכמה בנוגע להכנסה החייבת
סעיף שומה: 03
סעיף 145(א)(2)(ב)
סוג שומה:
שומה לפי מיטב שפיטה לאחר דו"ח
הסבר: מאחר ולא הוגש דו"ח כנדרש בחוק, פקיד השומה קבע לפי מיטב שפיטתו את ההכנסה החייבת במס. במידה והנישום חולק על השומה, ניתן לכתוב השגה תוך 30 יום מהוצאת הודעה השומה ובמקביל לשלם את יתרת המס שאינה שנויה במחלוקת
סעיף שומה: 04
סעיף 145(ב)
סוג שומה:
שומה על פי מיטב שפיטה בהעדר דו"ח
הסבר: מאחר ולא הוגש דו"ח כנדרש בחוק, פקיד השומה קבע לפי מיטב שפיטתו את ההכנסה החייבת במס. במידה והנישום חולק על השומה, ניתן לכתוב השגה תוך 30 יום מהוצאת הודעה השומה ובצירוף דו"ח מפורט על ההכנסות ולשלם את המס על פיו.
סעיף שומה: 05
סעיף 147(א)
סוג שומה:
תיקון שומה בהוראת המנהל
הסבר: ההכנסה תוקנה על פי הוראות מנהל רשות המסים שבק את השומה הקודמת ומצא לנכון לשנותה בצו, ניתן לערער על הצו לבית המשפט המחוזי תוך 30 יום מהוצאת הצו.
סעיף שומה: 07
סעיף 152(א)
סוג שומה:
שומה בהסכם לאחר השגה (צו)
הסבר: פקיד השומה דן בהשגה וקבע בהסכמת הנישום את ההכנסה החייבת במס
סעיף שומה: 09
סעיף 152(ב)
סוג שומה:
שומה שלא בהסכם לאחר השגה (צו)
הסבר: פקיד השומה דן בהשגה שהוגשה וקבע בצו את ההכנסה החייבת במס. ניתן לערער על הצו לבית המשפט המחוזי בתוך 30 יום מהוצאת הצו
סעיף שומה: 11
סעיף 156
סוג שומה:
שומה על פי פס"ד של בית משפט
הסבר: שומה שנקבעה בהתאם לפסיקת בית המשפט
סעיף שומה: 15
סעיף 183
סוג שומה:
מס שאינו שנוי במחלוקת, בעקבות רישום השגה
הסבר: דרישה לתשלום יתרת מס שאינה שנויה במחלוקת, בעקבות רישום השגה על השומה
סעיף שומה: 17
סעיף 183
סוג שומה:
מס שאינו שנוי במחלוקת, לאחר רישום השגה על שומה ע"פ מיטב שפיטה בהעדר דו"ח
הסבר: דרישה לתשלום יתרת מס שאינה שנויה במחלוקת, בעקבות רישום השגה על שומה ע"פ מיטב שפיטה בהעדר דו"ח
סעיף שומה: 19
סעיף 184
סוג שומה:
מס שאינו שנוי במחלוקת, בעקבות הגשת ערעור
הסבר: דרישה לתשלום יתרת מס שאינה שנויה במחלוקת, בעקבות הגשת ערעור
מפתח סימולי הנמקה בשומות מס הכנסה
טבלת סימולי הנמקה – תצוגה מרוכזת
| קוד הנמקה | סעיפי שומה | מהות ההנמקה | חל על |
|---|---|---|---|
| 13 | 00 | שומה עצמית ששודרה ע"י מייצג | יחיד וחברה |
| 20 | 00 | הוצאת דרישה לתשלום המס המגיע לפי דוח משוער ע"פ סעיף 133 לפקודה | יחיד וחברה |
| 56 | 00 | תיקון דו"ח של שומה עצמית ע"י פקיד השומה (תוך 6 חודשים מיום הגשתו) | יחיד וחברה |
| 75 | 00 | תיקון הדוח בהתאם לסעיף 145(א)(3) והשארתו כשומה עצמית | יחיד וחברה |
| 81 | 00 | עיכוב החזר מס בשל אי ביסוס הדו"ח על מסמכים נאותים | יחיד וחברה |
| 55 | 00 | עיכוב החזר מס בעקבות אי הגשת דוחות בשנות מס אחרות | יחיד וחברה |
| 77 | 00 | עיכוב החזר המס בעקבות אי הגשת דוחות אחרים | יחיד וחברה |
| 87 | 00 | דו"ח סתמי (לא כולל חברה משפחתית) | יחיד וחברה |
| 89 | 00,01 | הפרש מס חד-פעמי עקב מס שבח | יחיד בלבד |
| 71 | כולם | הנמקה מיוחדת לתיק חברה משפחתית | חברה משפחתית |
| 31 | 03,09 | הוצאת שומה בעקב הפרשי הון | יחיד בלבד |
| 32 | 03,09 | הוצאת שומה בשל אי הגשת הצהרת הון | יחיד בלבד |
| 35 | 00,03,09 | הוצאת שומה תוך אי התרת ניכויים ו/או זיכויים | יחיד בלבד |
| 43 | 03,09 | הוצאת שומה בשל אי המצאת אישורים על משכורת | יחיד בלבד |
| 63 | 03,09 | הוצאת שומה בשל אי הופעה לדיון | יחיד וחברה |
| 64 | 03,09 | הוצאת שומה בשל אי המצאת פרטים לפי בקשה | יחיד וחברה |